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干貨 | 融資租賃怎么入賬

編輯：admin / 發布時間：2016-04-14 / 閱讀：196

　　融資租入固定資產，應當在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款-應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　在租賃開始日，按最低租賃付款額入賬的企業，應按最低租賃付款額，借記“固定資產”等科目，貸記“長期應付款-應付融資租賃款”科目。

　　按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款-應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　租賃期滿，如合同規定將設備所有權轉歸承租企業，應當進行轉賬，將固定資產從“融資租人固定資產”明細科目轉入有關明細科目。

　　融資租賃（FinancialLeasing）又稱設備租賃（EquipmentLeasing）或現代租賃(ModernLeasing)，是指實質上轉移與資產所有權有關的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。資產的所有權最終可以轉移，也可以不轉移。

　　具體內容是指出租人根據承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內租賃物件的所有權屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權。租期屆滿，租金支付完畢并且承租人根據融資租賃合同的規定履行完全部義務后，對租賃物的歸屬沒有約定的或者約定不明的，可以協議補充；不能達成補充協議的，按照合同有關條款或者交易習慣確定，仍然不能確定的，租賃物件所有權歸出租人所有。

　　一、承租人對融資租賃的處理

　　1.租賃期開始日

　　借：固定資產——融資租入固定資產（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值孰低）

　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）

　　★折現率的確定（計算最低租賃付款額的現值時，其折現率可按下列順序確定）

　　①出租人的租賃內含利率；

　　②租賃合同規定的利率；

　　③同期銀行貸款利率。

　　2.初始直接費用的處理——手續費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產價值：

　　借：固定資產——融資租入固定資產（初始直接費用）

　　貸：銀行存款等

　　3.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤

　　★未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率

　　★分攤率的確定：

　　（1）以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　（2）以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　（3）以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　（4）以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

　　★會計處理：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款

　　貸：銀行存款

　　借：財務費用

　　貸：未確認融資費用

　　4.租賃資產折舊的計提

　　★應提折舊總額的確定：

　　存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值－擔保余值

　　不存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值

　　★折舊期間：

　　①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；

　　②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　★履約成本的會計處理——履約成本發生時通常直接計入當期損益

　　借：管理費用等

　　貸：銀行存款

　　★或有租金的會計處理——在實際發生時確認為當期損益

　　①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據計算的：

　　借：銷售費用

　　貸：銀行存款

　　②或有租金以物價指數為依據計算的：

　　借：財務費用

　　貸：銀行存款

　　5.租賃期滿時的會計處理

　　（1）返還租賃資產

　　①存在承租人擔保余值：

　　借：累計折舊

　　長期應付款——應付融資租賃款

　　貸：固定資產——融資租入固定資產

　　②不存在承租人擔保余值：

　　借：累計折舊

　　貸：固定資產——融資租入固定資產

　　（2）優惠續租租賃資產

　　①如果承租人行使優惠續租選擇權：視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

　　②如果租賃期屆滿時承租人沒有續租支付的違約金

　　借：營業外支出

　　貸：銀行存款

　　（3）留購租賃資產

　　①支付購買價款時：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款

　　貸：銀行存款

　　②結轉固定資產所有權：

　　借：固定資產——生產用固定資產

　　貸：固定資產——融資租入固定資產

　　二、出租人對融資租賃的處理

　　1.租賃期開始日

　　（1）應收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額+初始直接費用

　　（2）未實現融資收益的計算

　　未實現融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔保余值)－(最低租賃收款額的現值＋初始直接費用的現值＋未擔保余值的現值)

　　（3）會計處理

　　借：長期應收款(最低租賃收款額＋初始直接費用)

　　未擔保余值

　　營業外支出(融資租賃資產公允價值小于賬面價值的差額)

　　貸：融資租賃資產(原賬面價值)

　　銀行存款(初始直接費用)

　　營業外收入(融資租賃資產公允價值大于賬面價值的差額)

　　未實現融資收益

　　2．未實現融資收益分配的會計處理

　　（1）分配方法——按實際利率法分配

　　未實現融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長期應收款的期初余額－未實現融資收益的期初余額）×租賃內含利率

　　（2）會計處理

　　①按收到的租金：

　　借：銀行存款

　　貸：長期應收款

　　②按當期應確認的融資收入金額：

　　借：未實現融資收益

　　貸：租賃收入

　　3．應收融資租賃款壞賬準備的計提

　　出租人只需對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。

　　對應收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。

　　4．未擔保余值發生變動的會計處理

　　（1）期末

　　①未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額

　　借：資產減值損失

　　貸：未擔保余值減值準備

　　②將減值金額與由此產生的租賃投資凈額的減少額的差額

　　借：未實現融資收益

　　貸：資產減值損失

　　（2）已確認損失的未擔保余值得以恢復的

　　①按未擔保余值恢復的金額

　　借：未擔保余值減值準備

　　貸：資產減值損失

　　②原減值額與由此產生的租賃投資凈額的增加額的差額

　　借：資產減值損失

　　貸：未實現融資收益

　　5．或有租金的會計處理

　　出租人對或有租金應在實際發生時確認為當期收入

　　借：應收賬款

　　貸：租賃收入

　　6．租賃期滿時的會計處理

　　（1）收回租賃資產

　　①存在擔保余值（長期應收款有余額），不存在未擔保余值（未擔保余值無余額）

　　借：融資租賃資產

　　貸：長期應收款

　　應向承租人收取的價值損失補償金：

　　借：其他應收款

　　貸：營業外收入

　　②存在擔保余值，也存在未擔保余值

　　借：融資租賃資產

　　貸：長期應收款

　　未擔保余值

　　應向承租人收取的價值損失補償金：

　　借：其他應收款

　　貸：營業外收入

　　③不存在擔保余值，但存在未擔保余值

　　借：融資租賃資產

　　貸：未擔保余值

　　④不存在擔保余值，也不存在未擔保余值——不做會計處理，只需做備查登記

　　（2）優惠續租租賃資產

　　①如果承租人行使優惠續租選擇權——則視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理

　　②如果租賃期屆滿時承租人沒有續租——承租人返還資產的會計處理同上述（1）收回租賃資產的會計處理。

　　（3）留購租賃資產

　　①收到購買價款時

　　借：銀行存款

　　貸：長期應收款

　　②如存在未擔保余值

　　借：營業外支出

　　貸：未擔保余值

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