導讀：

　　

　　新冠疫情對于融資租賃公司影響，一方面面臨存量融資租賃業務中收取租金、還付貸款環節中的困難；另一方面，正常納稅申報、特殊情況審批以及適用新的稅收政策等方面均需要快速調整應對。

　　

　　為此特邀某大型會計事務所合伙人，知名稅務專家傅老師作為直播講師，并根據我國稅收法律法規以及近期出臺的有關財稅政策，結合疫情防控以及融資租賃公司稅務處理特點，進行政策分析及實務操作分享。

　　

　　01

　　

　　租賃企業如何應對重點防疫企業以融資租賃方式新購設備？

　　

　　答：

　　

　　現在生產口罩、消毒水、防護服類型企業及與疫情有關的企業，都可能是我們的承租人，它們新購設備的形式不排除會采用融資租賃的方式，但是如何采用融資租賃的方式才能享受優惠政策？融資租賃應該如何配合該類企業提出的要求？是否能夠達到該類企業提出的要求？

　　

　　首先看下：國家財政部、國家稅務總局公告2020年第8號和9號公告

　　

　　政策一，對疫情防控重點保障物資生產企業可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。增量留抵稅額是指于2019年12月底相比，新增加的期末留抵稅額，相當于企業進項稅。如果增加的稅額與2019年12月相比多了，稅務局全額可以退給該企業。例如，企業采購設備材料1000萬，有進項稅是13%，設備材料就130萬的進項稅，稅務局和12月對比后，表示全額退還你公司采購設備材料產生的130萬，這樣的措施會降低對于企業的資金壓力，因為相當于給了他130萬的免息貸款，如果購買的設備需要一個億，那就相對于進項稅退給他更多。

　　

　　政策二，對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。對于企業來講，新采購的設備價值800萬、1000萬，以前是要按照分5年、10年進行折舊，現在則允許企業一次性在所得稅前折扣。例如，今年企業利潤較好，按一次性進費用，就減少他當年的利潤，少交企業所得稅了，相當于企業所得稅做了一個遞延。

　　

　　兩個新政策口徑和以往出臺的普惠性政策有區別，新政策的優勢在哪里？

　　

　　政策一是新增留抵增值稅進項全額退還；

　　

　　政策二對于重點疫情企業的新購設備全部進成本。

　　

　　根據原文件財稅2018年54號：企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間，新購進的設備器具單位價值不超過500萬元的允許一次性計入成本費用。新政策相當于對疫情物資生產企業突破了這500萬的限制，我們在座的租賃企業如果采購設備不超過500萬元，可一次性算進成本費用，如果突破了500萬就需要分期計提折舊，因此還是很優惠的政策。

　　

　　這兩項政策的享受都需要一次性拿到設備發票，一是進項抵扣用，二是所得稅費用折舊用。那么企業自行直接采購沒問題，而如果通過融資租賃直租賃的方式，關鍵點就在于是否融資租賃公司可以在投放初期一次性將設備本金發票開出來。

　　

　　02

　　

　　直租賃方式，租賃公司是否一次性開具增值稅專用發票？

　　

　　答 ：

　　

　　結合疫情，疫情重點生產企業名單是由省級以發改部門、工業信息化部門確定，并把名單發到給所屬稅務局，稅務局根據名單來確定這些企業。首先，現在部分企業已經復產復工了，若生產企業采用直租賃的或者是新購設備，我們可能需要在網上簽約新的設備進行投放，該企業會要求租賃公司一次性開具本金增值稅專用發票，這樣才能享受最新優惠政策。其次，通過融資租賃的方式，一般企業本金都會分期開具，該類企業是不同意。融資租賃公司到底能不能一次性開具本金發票，我們可以看一下增值稅納稅義務的時間的規定。

　　

　　根據財稅2016年36號文他第45條增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

　　

　　例如，融資租賃公司在設備投放時，需要一次性把設備本金款以有形動產租賃的編碼品目開給承租人，雖然還沒付錢，但是錢是根據融資租賃合同分期付款，根據上文增值稅的納稅義務，先開具發票的，為開具發票的當天，先開發票先交稅。如果先開具發票，把設備本金銷項稅交了，稅務機關不可能因為租賃公司先開發票就不收稅。現在稅務機關如何監管？以票控稅。租賃公司購入設備有進項，把它平進平出轉給下家，一次性開票，而且做到先開發票先交稅。這樣開票應該沒問題，是以真實的租賃業務開下去，類似銷售貨物分期收款也是先開發票，然后后面分期收款，直租賃稅收操作應該是差不多。

　　

　　先開發票首先肯定不屬于虛開，因為有進項有銷項，平進平出的一個過程，進設備肯定也有物流，包括運給客戶。稅務局應該不能說是虛開發票，只不過有的地方說這樣風險大，最好分期開發票。參考國家稅務總局2014年39號文件，它在里面說哪些不屬于虛開發票，，第一銷售貨物或者提供了相應服務。第二是收取銷售款項憑據或者取得銷售款項憑據的當天，有收款或者能夠這樣收款的這些憑據，租賃公司按照合同約定日期可以收款。第三是開具與服務內容相應的發票，按照有形動產租賃開了一個本金設備的發票給下家，要和服務者對應。滿足這三個條件都不是虛開，何況還做了一個增值稅納稅申報，13%的銷項稅全額繳納，因此開票應該不是一個障礙，客戶如果提出來這樣的要求，租賃公司在充分溝通情況下應該是能夠一次性開給下家，但注意下家的違約責任風險，所以風控要做好。#p#分頁標題#e#

　　

　　如果租賃公司是可以一次性開具發票，疫情防控物資承租人可以享受上述兩條優惠。但是有一條還是要提醒，關于財稅2018年54號文，稅務總局解讀，企業新購進的設備，包括了外購、自行建造，融資租賃、捐贈投資、非貨幣性資產交換、債務重組等多種方式，文件中新購入是以貨幣形式購進和自行建造兩種形式，如果按照總局的解釋，融資租賃方式是不能夠一次性計企業所得稅費用，因為稅務局認為該企業還沒付錢，就一次性進企業所得稅費用。

　　

　　03

　　

　　疫情期間企業免稅情況下，租賃如何開票抵扣？

　　

　　答：

　　

　　關于疫情受損企業免稅，稅務總局給它免稅政策，租賃公司與其發生了直租賃業務，租金是如何開具？開具何種發票？如何幫助客戶減少進項損失？

　　

　　稅務總局2020年第8號規定，政策對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。

　　

　　類似地鐵公司、公交公司、賓館、快遞公司、餐飲企業等都有可能是我們的融資租賃的客戶，如果企業適用免稅，它的進項稅是不得抵扣的。

　　

　　根據中華人民共和國增值稅暫行條例第10條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第一，是用于非增值稅應收項目：免增值稅、項目、集體福利或個人消費的購進貨物和應稅勞務，進項稅是不能從銷項稅中抵扣，由于銷項稅已經不存在，給你免稅，銷項稅是0，進項稅是不能再抵扣。

　　

　　另外根據財稅2016年36號文關于附件一營改增試點實施辦法第29條規定，適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。

　　

　　這一段時間免稅了，固定資產的融資租賃租金是不是要進項轉出，那就不能開增值稅專用發票給承租人了，只能開普票防止承租人抵扣。根據政策要求這類企業其實還是可以繼續。

　　

　　根據財稅2017年90號文，現將租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策通知如下：自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。因為這個設備要用很多年，僅僅疫情期間免稅，所以全額可以抵扣。可以建議企業增票進項等疫情結束再認證抵扣。

　　

　　04

　　

　　疫情期間承租人逾期租金，租賃公司稅務風險如何處理？

　　

　　答：

　　

　　就疫情期間企業逾期租金、稅務風險如何處理？部分企業有逾期的或者晚還幾個月的，有違約的企業也有很多，甚至最后轉打官司的都會涉及稅務的問題。其實增值稅、企業所得稅如果是進行嚴查的話，可以講99%的企業都未申報納稅。

　　

　　首先按照增值稅納稅時間，財稅2016年36號文規定，按照納稅人發生應稅行為，并收訖銷售款項取得或者取得索取銷售款項憑據的當天。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同約定的付款日期，未簽訂書面合同的為提供服務完成的當天，融資租賃有書面合同。對于增值稅來講，是索取銷售款項憑據的當天，是指的書面合同確定的付款日期，不管收沒收到錢。增值稅按書面合同，約定3月31號，不管你收不收到，只要合同存在，你這5年都要按照合同每一期繳納增值稅。對于企業來說存在很大壓力，所以增值稅的風險的敞口還是挺大的。

　　

　　第二是企業所得稅，要不要納稅？中華人民共和國企業所得稅稅法實施條例第18條規定，第6條第5款說的利息收入是指企業將資金貸與他人使用不構成權益性投資的，這種包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息中。我們售后回租就屬于利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期，確認收入的實現，按照合同應付利息的日期確認，按照權責發生制。然后，第19條的第6第6款講到租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。例如，對于直租賃講的是現代服務業租賃業務。

　　

　　企業還是以收付實現制來實行。收付實現制不符合上述稅法要求，稅務風險必然會存在。這時候如何處理合同的終止或者付款日期的變更等措施很必要。

　　

　　05

　　

　　疫情期間租賃公司減免承租人的租賃，稅法是否視同銷售？

　　

　　答：

　　

　　前段時間看到了廣東金融暖企18條要求，對于中小企業融資租賃公司減免不超過6個月的租金利息，要求免掉他6個月的租金利息，對于免除融資租賃利息是否繳納增值稅和企業所得稅。首先看看增值稅，租賃企業減免承租人租金，類似說3月份和6月份兩期的租金你不用還，增值稅要不要交？財稅2016年第36號文件，企業下列視同銷售服務、無形資產、不動產，要視同銷售的單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。由于只有用于公益事業，類似因為疫情給公安、醫院這類公益性。租賃公司減免客戶租金，絕對需要增值稅視同銷售。#p#分頁標題#e#

　　

　　唯一例外情況是，國家稅務總局公告201816年第86號文規定的是納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1營業稅改征增值稅試點實施辦法第十四條規定的視同銷售服務。該文件明確房東減免租賃合同中約定的免租期，不視同銷售，租賃公司涉及較少。

　　

　　所得稅方面，參考天津稅務解釋。企業問，一家融資租賃公司，與A公司（非關聯企業）開展了一筆售后回租業務，按季收取租金（本息），期限5年，已存續2年，現因我公司業務需要，希望A公司能夠提前償還本金，A公司提出如果提前償還本金，我公司需要免除其最近一期的利息。我理解免除的這一期利息根據增值稅相關條例視同銷售，需要按照合同約定的租賃利息繳納增值稅，但是并不屬于所得稅法實施條例第二十五條中的視同銷售、轉讓財產或提供勞務行為，由于我公司并未收到利息，對A公司也不存在支付利息稅前扣除情況，因此不應繳納企業所得稅。不知我的判定是否正確，如果不正確，請提供參考文件。稅務局答：建議您持相關憑據與您主管稅務機關界定是否屬于現金折扣的行為，如屬于，您可以按照以下文件規定進行處理，不需要視同銷售。《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》 （國稅函〔2008〕875號） 債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

　　

　　06

　　

　　疫情期間能獲得的政府貼息是否要繳納增值稅？

　　

　　答：

　　

　　疫情期間，如果獲得政府財政貼息是否繳納增值稅，以前都是直接計入營業外收入，現在稅法變了，不知道有沒有去認真學習？

　　

　　根據國家稅務總局2019年第45號公告規定，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。企業如果獲得財政撥付款項，需要判斷這筆財政收入到底來源于哪里？它是與銷售、貨物、勞務服務、無形資產、不動產的收入數量直接掛鉤這種沒問題，像今天這些復產的企業，有的說把你車票補貼，包括包機一半費用的補貼，像這種肯定是與生產沒有關系的，像租賃企業大部分企業取得的開辦費的補貼，稅收的返還，個稅的補貼，像這類型的肯定與租賃企業的主營業務收入無關的。如果按照你投放的給中小企業投放規模，或者給本地區企業投放規模，按照0.5或者1%給你貼息，像這種收到的這種貼息的補貼就應該去繳納增值稅。

　　

　　07

　　

　　疫情期間，租賃公司捐贈的稅是否可前列支？

　　

　　答：

　　

　　根據政策上講，企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。第二是企業個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈的物品也可以全額的進行扣除，而且在講到是公益性組織，那就是基金會，武漢市、湖北省、韓紅基金會或者各種可能上海也有基金會，還有縣以上人民政府人民政府大家也有捐款，或者國家機關的這都有市財政性捐贈收據，這一次捐物品也可以，而且使直接捐給醫院，可能收到你45萬手套給你蓋個章，這是一個新的內容，所以說在這里頭有幾個新的點，如果有的話，大家可以屬于認真的研究一下，包括剛才講的內容。

　　

　　關于扣除金額，這一次文件扣除金額是放開式，突破了稅前扣除金額的限制，之前規定在年度利潤總額12%以內的部分稅前扣除，也就你以前有利潤， 12%才可以扣除，超過部分結轉三年。這次新政是允許稅前全額扣除，不管你虧多少，與利潤沒有關系，你就全額扣除；其次是捐贈渠道，突破了捐贈渠道的限制之前，必須通過第1條的基金會，縣以上人民政府及其組成部門直屬機構進行捐贈，也就是政府可以，接著是公益性組織才可以稅前扣除，而這一次是允許承擔疫情任務的醫院，你捐贈直接捐贈給它，也允許全額在稅前扣除。其次捐贈物品，等于是也放寬了，以前捐錢，這次遇到疫情的食品，你捐了方便面、八寶粥、什么口罩、棉衣、被子，均屬于政策范疇，你捐的這些東西都可以稅前扣除，你自產產品捐贈的也都可以扣除。再次關于扣除憑證，企業和個人直接向承擔防治任務醫院捐贈的捐贈人，憑承擔任務的醫院開具的捐贈收接收函，辦理稅前扣除事宜，必須有捐贈醫院的接收函。通過基金會和人民政府的，就要使非稅收的一般繳款書、捐贈收據作為稅前扣除。

　　

　　08

　　

　　疫情發生后，請問公司購買消毒用品、口罩的進項稅可以抵扣嗎？#p#分頁標題#e#

　　

　　答：

　　

　　就疫情發生以后，公司采購一批消毒用品、口罩給單位職工，在工作中用于消毒防護，請問購買的這些進項稅可以抵扣嗎？你這給了員工只能算福利費，福利是不能進項抵扣，總局講了，公司購買生成經營過程中使用的防護物品，如消毒用品、口罩等，不屬于我們講的集體福利，個人消費的購進貨物，也就平常你們上班發的這些口罩是為了正常上班是用的不屬于這種福利，這類型情況適用于辦公費用，相應的進項稅額可以抵扣。

　　

　　09

　　

　　這次疫情影響那么大，能預計進一步減稅降費的措施嗎？

　　

　　答：

　　

　　關于這次疫情結束以后，據預計，進一步減稅降費的措施有可能會推出。增值稅降稅率，三檔并二檔。

　　

　　財政部關于政協十三屆全國委員會第二次會議第3983號（財稅金融類339號）提案答復的函

　　

　　財社函〔2019〕第17號，關于精準減免實體企業稅費的建議：

　　

　　（一）關于增值稅三檔稅率簡并為兩檔稅率問題。

　　

　　近年來，我國不斷深化增值稅改革，通過優化和簡并稅率、逐步擴大納稅人可抵扣進項稅范圍等措施，使各行業持續享受到改革紅利。2017年，財政部會同稅務總局發布了簡并增值稅稅率有關政策的通知，明確自2017年7月1日起，將17%、13%、11%、6%四檔稅率簡并為17%、11%、6%三檔；2018年4月，又將17%、11%兩檔稅率下調至16%、10%。

　　

　　2019年4月1日起，為落實國務院常務會議關于實施更大規模的減稅降費的決議,進一步實施了深化增值稅改革若干舉措，將原16%、10%兩檔稅率進一步下調至13%、9%，并將納稅人購入符合條件的旅客運輸服務納入抵扣范圍，購置不動產也由分期抵扣調整為全額一次性抵扣。上述政策的實施將進一步減輕增值稅納稅人稅負，2019年4-6月，深化增值稅改革減稅3185億元。

　　

　　下一步，我們將結合增值稅改革運行情況等因素，統籌考慮委員建議。

　　

　　根據這次疫情，企業受災情況普遍，估計會在今明兩年加快實施，對于融資租賃公司來說，主要是直租賃13%稅率會受到影響，需要及早籌劃應對。