根據國際會計準則理事會（IASB）10月的最新工作計劃，將于2015年年底正式發布修訂后的租賃國際會計準則。新的租賃準則將要求幾乎所有租賃安排中的承租人采用一致的會計模型進行會計確認和計量，即要求承租人在資產負債表中同時確認租賃資產（即租賃資產的使用權）和租賃負債（租賃付款額）。另一方面，很多現行的出租人會計處理與現行租賃準則保持一致。

　　

　　2015年10月，IASB再次針對租賃國際會計準則的修訂召開會議，就受到外界廣泛關注的議題進行了討論并達成初步決定。主要議題包括：

　　

　　? 新的租賃準則的生效日

　　

　　? 租賃安排的條款變更

　　

　　? 浮動利率的租賃安排

　　

　　? 棄置費用的處理

　　

　　? 企業合并中短期租賃安排以及低值易耗品租賃安排的處理

　　

　　新的租賃準則的生效日

　　

　　IASB初步要求企業在2019年1月1日或之后開始的會計年度采用新的租賃準則，并有限允許企業提前采取。

　　

　　租賃安排的條款變更

　　

　　IASB初步決定，如果租賃安排發生變更，使得承租人可以獲得額外的租賃資產使用權（例如經承租人和出租人協商，同意在原租賃安排中新增租賃物且最低租賃付款額也隨之增加），那么租賃安排中的承租人應將變更后的租賃確認為一項新的租賃安排。該決定同時適用于融資租賃安排中出租人的會計處理。

　　

　　對于延長租賃期限的租賃安排，IASB認為該類變更不會使得承租人獲得額外的租賃物使用權，因此承租人不應將該類變更視作新的租賃安排。

　　

　　浮動利率的租賃安排

　　

　　IASB做出新的決定，即對于浮動利率的租賃安排，如果利率變動導致租賃付款額也發生變動，那么承租人應當重新評估該租賃的內含利率。

　　

　　棄置費用的處理

　　

　　IASB初步決定，對于特殊行業的特定租賃安排（例如石油、天然氣行業）的會計處理，承租人還應當考慮棄置費用。初始計量時，承租人應當將棄置費用的現值計入相關租賃物使用權資產的成本，同時確認相應的預計負債。如果由于技術進步和市場環境變化等原因，引起預計負債變動，租賃物使用權資產的賬面價值應同時調整。

　　

　　企業合并中短期租賃安排以及低值易耗品租賃安排的處理

　　

　　根據現行《國際財務報告準則第3號——企業合并》的規定，被合并企業作為承租人時，若經營租賃條款相比活躍市場一般行情有利于被合并企業，那么合并企業在合并報表中確認一項無形資產；若經營租賃條款相比活躍市場一般行情不利于被合并企業，那么合并企業在合并報表中確認一項負債。

　　

　　IASB初步決定，該規定將不適用于短期租賃安排或低值易耗品租賃安排。

　　

　　我們意識到新租賃準則的頒布和實施，可能對全球企業的財務策略產生深遠且持久的影響，包括但不限于：

　　

　　1. 債務比率提高、經營利潤下降

　　

　　新的租賃準則要求承租人同時確認和計量租賃資產和租賃負債。根據美國證券交易所（SEC）預測，新準則將給全球企業的資產負債表帶來約1.3萬億美元的經營租賃負債。同時，由于經營租賃資產的確認，承租人將在利潤表中確認更多的費用包括折舊費用和與租賃負債相關的財務費用。

　　

　　零售業、交通物流業、礦業等大規模使用資本資產的行業可能將受到最嚴重的影響。

　　

　　2. 新系統引入

　　

　　新的租賃準則同樣適用于現有租賃安排，因此要求企業進行提前準備：包括租賃合同的梳理和財務系統更新等。目前，一些國際性零售企業已經著手開發和更新財務軟件，以便解決手工處理新租賃準則導致的會計變更所帶來的冗雜和低效。

　　

　　我們建議企業應盡早對將受到的影響進行初步評估，以應對如何實施新準則。安永可通過會計、稅務、系統和IT專業人員組成的跨專業團隊，協助各企業識別和評估新租賃準則所帶來的具體影響，并且協助完善相關的會計系統和財務報告流程，使得主體在首次使用新準則中贏得先機，從而實現順利過渡。

　　

　　作者：劉國華 文章來源：安永EY