來源 | 中建投租賃

　　

　　2022年7月1日，《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱《印花稅法》）正式實施。這也標志著執行了34年的《中華人民共和國印花稅暫行條例》正式退出歷史舞臺。與此同時，相關政策文件也接連出臺：《關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》《關于終止代征印花稅有關事宜的公告》《關于印花稅法實施后有關優惠政策銜接問題的公告》《關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》四份文件分別就印花稅法執行口徑、優惠政策的銜接等問題進行了解釋。

　　

　　《印花稅法》的頒布完成了印花稅的征管法制化，進一步減輕了企業稅負，征收管理更加科學規范，一些常見爭議問題也有了清晰答案。那么對于融資租賃企業來說，應當重點關注哪些方面呢？

　　

　　01.

　　

　　融資租賃企業適用的《印花稅法》相關條例

　　

　　從主營業務看印花稅適用稅目

　　

　　按照《印花稅法》的稅目稅率表，融資租賃企業根據主營業務類型的不同適用不同的稅目。融資租賃直租賃業務適用的稅目為“買賣合同”和“融資租賃合同”；融資租賃回租業務適用的稅目為“融資租賃合同”；經營性租賃業務適用的稅目則為“買賣合同”和“租賃合同”。

　　

　　除此之外，融資租賃企業發生的融資業務，則需要根據合同類型及出借人的類別來判斷印花稅的適用稅目。融資租賃企業與銀行金融機構、經國務院銀行業監督管理機構批準設立的其他金融機構簽訂的貸款合同按照“借款合同”稅目繳納印花稅；簽訂的保理合同、票據承兌合同、賬戶透支合同、企業發行債券的信托合同等以及與非銀行業借款機構及銀監局批準設立的其他金融機構簽訂的借款合同則無需繳納印花稅。

　　

　　從合同類型看印花稅的計稅依據及稅率

　　

　　《印花稅法》規定，“應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。”依據印花稅稅目稅率表，“買賣合同”的稅金為價款金額的萬分之三，“融資租賃合同”的稅金為租金金額的萬分之零點五，“租賃合同”的稅金為租金的千分之一，“借款合同”的稅金為借款金額的萬分之零點五。

　　

　　從周期選擇看印花稅的納稅期限

　　

　　根據《印花稅法》的規定，除證券交易印花稅按周解繳外，其余企業的印花稅按季、按年或者按次計征。融資租賃企業若實行按季、按年計征的，應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款；融資租賃企業實行按次計征的，應當自納稅義務發生之日起十五日內申報繳納稅款。

　　

　　02.

　　

　　融資租賃企業需重點關注的事項

　　

　　針對《印花稅法》與融資企業經營相關的政策變化，融資租賃企業需關注以下四個方面。

　　

　　根據應稅合同的計稅依據調整合同價款列示方式

　　

　　在此前的《暫行條例》中對于印花稅的計稅依據并沒有明確規定，融資租賃企業通常會以合同的全部含稅價款作為印花稅計稅依據，避免少繳風險。新的《印花稅法》中明確規定“應稅合同的計稅依據為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款”。因此，融資租賃企業若能在簽訂的合同價款中列明價款所包含的增值稅稅款，則增值稅稅款對應的合同金額可以免交增值稅。建議融資租賃企業根據企業實際情況，綜合客戶對價稅分列合同的認可度、應稅憑證出具系統改造的成本等因素考慮是否可以合理節省企業該部分印花稅金。

　　

　　關注租后事項變更帶來的印花稅補繳、退還事宜

　　

　　2022年6月12日發布的《關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》中明確了有關應稅憑證金額變動的規定，特別是因為變動導致多繳稅款的，多繳的部分可向稅務局申請退還。對融資租賃企業來說，一方面應關注由于租賃合同變更導致應收租金增加的情況，應在合同變更時補繳印花稅，避免少繳稅金的風險。另一方面，對于提前結清的融資租賃合同，若租金減少的則可以申請退還或者抵繳印花稅。

　　

　　根據印花稅計征方式合理安排申報頻率

　　

　　《印花稅法》取消了按月申報，融資租賃企業可以改為按季、按年或者按次計征。納稅頻次的降低，一定程度上減輕了企業財務人員的工作負擔，融資租賃企業可以根據企業的實際情況選擇適合企業的申報方式。對于融資租賃主體企業而言，因為合同簽訂的頻率較高，可以選擇按季計征，在季度終了之日起十五日內申報繳納稅款。對于融資租賃公司下設的特殊目的公司，考慮合同的簽訂發生頻率不高，可以選擇按次計征或按年計征，在應稅憑證書立之日起十五日內申報繳納稅款。

　　

　　及時辦理小微企業印花稅稅收優惠

　　

　　2022年3月4日，財政部、稅務總局發布了《關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策的公告》。公告規定增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶自2022年1月1日至2024年12月31日期間可在50%的稅額幅度內減征印花稅等“六稅兩費”。如融資租賃企業下設的特殊目的公司為小微企業，可根據該公告規定享受印花稅減征50%的稅收優惠，已經繳納的2022年第一季度稅費也可以申請退稅。#p#分頁標題#e#

　　

　　總體來說，印花稅的征稅范圍為企業常見的業務類型，但規定的細化也對企業的印花稅管理提出了很高要求，需要企業前中后臺聯動，及時準確地匯總合同書立，靈活地管理全生命周期信息。除此之外，融資租賃企業需及時關注稅法相關政策法規以及實際的征管要求變化，既要嚴格遵守相關法律和政策的規定以規避稅務風險，也要及時研究相應的稅法優惠政策，通過合理的稅務規劃降低企業稅收成本并享受稅收優惠。